无形资产出租后还要摊销吗(无形资产处置的账务处理)

无形资产的处置，主要是指无形资产对外出租、出售、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认。

一、无形资产出租

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：其他业务成本

贷：累计摊销

【例6-4】2×16年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取不含税租金15万元。甲公司为一般纳税人，应缴纳的增值税为0.9万元(适用增值税税率为6%)。在出租期间内甲公司不再使用该商标权。该商标权系甲公司2×15年1月1日购入的，初始入账价值为180万元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。假定按年摊销商标权，且不考虑增值税以外的其他相关税费。甲公司的账务处理为：

(1)每年取得租金

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　15.9

贷：其他业务收入——出租商标权　　　　　　　　　　15

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 0.9

(2)按年对该商标权进行摊销

借：其他业务成本——商标权摊销　　　　　　　　　　12

贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

二、无形资产出售

企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额作为资产处置利得或损失，计入当期损益(资产处置损益)。

借：银行存款【实际收到的金额】

累计摊销

无形资产减值准备

资产处置损益【借方差额】

贷：无形资产

应交税费——应交增值税(销项税额)

资产处置损益【贷方差额】

【例6-5】甲企业为增值税一般纳税人，出售一项商标权，所得的不含税价款为120万元，应缴纳的增值税为7.2万元(适用增值税税率为6%，不考虑其他税费)。该商标权成本为300万元，出售时已摊销金额为180万元，已计提的减值准备为30万元。甲企业的账务处理为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 272 000

累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 1 800 000

无形资产减值准备——商标权　　　　　　　 300 000

贷：无形资产——商标权　　　　　　　　　　 3 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　72 000

资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　 300 000

三、无形资产报废

如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益。

借：累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出(差额)

贷：无形资产(按其账面余额)

【例6-6】甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为10年。现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销。转销时，该项非专利技术的成本为900万元，已摊销6年，累计计提减值准备为240万元，该项非专利技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素。甲企业的账务处理为：

借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 540

无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 240

营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　120

贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

【例·判断题】(2017年考题)无形资产预期不能为企业带来未来经济利益时，企业应将其账面价值转入当期损益。(　　)

【答案】√

【例•多选题】(2018年考题)下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有(　　)。

A.使用寿命不确定的无形资产，至少应于每年年末进行减值测试

B.无形资产计提的减值准备，在以后期间可以转回

C.使用寿命不确定的无形资产，不应计提摊销

D.使用寿命有限，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理

【答案】ACD

【解析】选项B，无形资产计提的减值准备在以后持有期间不可以转回。

【例•单选题】甲公司2×17年9月12日，以银行存款440万元购入一项专利权，另支付相关税费为10万元，该无形资产的预计使用年限为10年，假定无残值。2×20年12月31日该无形资产的可收回金额为205万元，原预计使用年限不变。2×21年12月31日该无形资产的可收回金额为68万元，原预计使用年限不变。2×22年6月16日，将该无形资产对外出售，取得价款150万元并收存银行。则甲公司出售此无形资产的利得为(　　)万元。

A.81

B.87

C.63

D.79.5

【答案】B

【解析】

①2×17年9月购入此无形资产时的入账成本=440+10=450(万元);

②2×17年无形资产摊销额=450/10×4/12=15(万元);

③2×18、2×19、2×20年每年无形资产的摊销额=450/10=45(万元);

④2×20年末无形资产的摊余价值=450-15-45-45-45=300(万元);

⑤2×20年末的可收回金额为205万元，则甲公司应提取减值准备95万元;

⑥2×21年无形资产的摊销额=205/(6×12+8)×12=30.75(万元);

⑦2×21年末无形资产的账面价值=205-30.75=174.25(万元);

⑧2×21年末无形资产的可收回金额为68万元，应继续提取减值准备106.25万元(174.25-68);

⑨2×22年6月出售时该无形资产的账面价值=68-68/(5×12+8)×5=63(万元);

⑩甲公司出售该无形资产的收益额=150-63=87(万元)。

【例·计算分析题】(2017年考题)甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的资料如下：

资料一：2015年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议。协议约定，该专利技术的转让价款为2 000万元，甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年起连续4年每年年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续;甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法按年摊销。

甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%;年金现值系数(P/A，6%，4)=3.47。

(1)计算甲公司2015年1月1日取得的F专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。

F专利技术的入账价值=400+400×3.47=1 788(万元)，相关分录如下：

借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 788

未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　 212

贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

(2)计算甲公司2015年对F专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。

甲公司2015年应计提的累计摊销=1 788/10=178.8(万元)

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 178.8

贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　 178.8

(3)分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销额和2015年12月31日长期应付款的摊余成本。

2015年未确认融资费用摊销的金额=(1 600-212)×6%=83.28(万元)

2015年12月31日长期应付款的摊余成本=(1 600-400)-(212-83.28)=1 071.28(万元)

资料二：2016年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1 500万元收讫并存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。假定不考虑其他因素。

(4)编制甲公司2016年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　 178.8

资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　 109.2

贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 788