什么是营业税(营业税与增值税的区别)

看见过很多人、很多文章质疑“增值税不影响利润”这个基本概念，其中大部分是专业财会人员。

十年职场浸泡工程行业，笔者觉得利润这件事或许业务人员更加说得清。

业务人员聊财务，笔者尝试解读增值税不影响利润背后的真相。

2016年5月1日，营改增，全称营业税改增值税，指的是原来适用营业税征收的范围，比如房地产、金融等纳入增值税征收范围。

四年时间过去了，关于营改增模式下的税负、利润的讨论逐渐归于平静，笔者浸泡建筑行业十年，亲身经历了营改增这一轮政策对于行业的影响，尝试在事实验证后的四年后再次解读政策。

什么是营业税、增值税，两者的区别是什么?

营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。

增税税(“营改增”之前定义)：是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。(“营改增”政策下定义)：在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。

差别!关键差别!必须看懂，否则接下来你很难理解。

营业税是价内税，增值税是价外税。

凡是税金构成价格的组成部分，作为课税对象--价格的组成因素的税种，都为价内税。

凡是税金作为价格之外附加的税属于价外税。

羊毛出在羊身上，这是商品经济领域一直被吐槽的一件事。笔者认为增值税模式也好，营业税也好，不能改变羊毛出在羊身上的消费本质，不过羊毛的核算更加合理。

如何理解两者本质区别，营业税是层层加税，税金含在每一次中转价格中，每一次按照含税价格再次征收，所以营业室经常被吐糟属于税上加税，价内税是计划经济条件下，以价格相对不变为前提产生的，在市场经济条件下，价内税会导致价税在调节经济过程中相互掣肘，不利于合理价格的形成。增值税是价外税，在市场经济条件下，生产经营者制定价格以生产价格为基础，生产价格由生产成本加平均利润两部分构成，这样国家以流通中以商品为对象所征的税款,只能作为价格附加,成为价外税。

极端情况假设商品在中转环节没有利润，或者利润为负，企业不需要缴纳增值税。

增值税抵扣的基本逻辑，应纳税额=销项税-进项税;表面上企业取得进项税越多越好，本质税金不影响企业利润。

第二十一条 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

第二十二条 销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率

第二十三条 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷(1+税率)

第二十四条 进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。

工程人说工程事，以建筑行业利润核算为例，我们用简单的公式说明问题：

业务线条的人员习惯理解的利润A=含税收入-含税成本-(销项税-进项税)

财务线条的人员核算利润B=不含税收入-不含税成本=(含税收入-销项税)-(含税成本-进项税)

合并同类项利润A=例如B=含税收入-含税成本-销项税+进项税

换个角度再来一波。

含税收入=不含税收入+销项税

含税成本=不含税成本+进项税+(销项税-进项税)=不含税成本+销项税

等号的两边分别相减

含税收入-含税成本=不含税收入-不含税成本

结论：如果只考虑增值税，不论业务线条数据还是财务线条数据，不论以含税模式还是不含税模式，利润的绝对值相等，由此可判断增值税不会影响利润。

增税税不影响利润，为啥还需要税务筹划

第一、附加税金，城市维护建设税、教育税附加和地方教育费附加属于价内税

在营业税模式下是营业税附加，以营业税为课税对象;增值税模式下内容不变，以销项税抵扣进项税以后的增值税为课税对象。

河南省住房和城乡建设厅关于我省建筑业“营改增”后计价依据调整的意见豫建设标〔2016〕24号文件：城市维护建设税、教育费附加及地方教育费附加纳入管理费核算，相应调增费用0.86元/综合工日;企业管理费中增值税～进项税综合税率暂定为5.13%，即营改增后企业管理费为营改增前企业管理费×(1-5.13%)。

附加税性质等同于传统模式下的营业税，属于价内税即成本计入成本，它的计税方式是增值税部分的12%，假设常规企业的税负2.5%，附加税影响2.5%*12%=0.3%，即增值税税负大小直接决定了附加税的成本，从这个意义上谁税负筹划有意义。

但，千分之三左右的成本影响我们认为是可以忽略的，所以增值税不影响利润仍然成立。

在这种情况下很多企业将供方拆分成可以提供13%的材料供应商加上提供9%销项税的劳务单位，逻辑上可以减少附加税的成本，仅此而已!

第二、营改增政策已执行四年，距离全民宣贯还有一段距离

理论逻辑的推演不能完全代替实际操作。进项税的抵扣三流合一、时间等都有严格要求，任何一项瑕疵都会导致进项税不得抵扣，造成企业的额外负担。

比如已经取得进项税金在财务审计的时候由于流程问题被取消;

很多供应商尤其是个体等小规模纳税人还不能理解进项税等同于现金的概念，在服务流通环节由于政策空白导致进项税金的事实浪费;就像材料占比很大的供应商如果依然不去关注进进项税金;

再比如在增值税的过度阶段事实上存在虚开增值税的情况，事实上存在缴纳税金与实际取得税金不相符的情况……

第三、资金成本也是增值税背后需要分析的影响因素

资金是有时间价值的，资本的闲置是最大的浪费。

这句话在资本市场几乎是至理名言，玩股票投资基金的人很容易理解。

从这个角度上说，为了千分之几的附加税成本，丧失资金10%的资本平均市场回报率是不理智行为。

增值税不影响利润，不影响企业需要税务筹划这个管理工具

在了解增值税抵扣的逻辑下，笔者认为税务筹划的本质是遵守市场规则，全民科普减少发生增值税浪费的环节;在这个基本前提下追求较高的进项税本身是没有必要的，正所谓羊毛出在羊身上，成本的关键还是不含税成本。

增值税的本质解决了偷税漏税的环节，几乎每一笔成本都要求税票支撑证明增值部分;解决了税上缴税、重复征收的问题，利用税务抵扣使得消费环节完全打通，每一笔税金都有迹可循。

从这个意义上说增值税的税务筹划包括税金的流通环节控制，保障所有进项税应抵实抵;尽可能在成本不变的情况下主导高比例税金减少附加税的缴纳;在与所有供应商的沟通过程中保证增值税抵扣的理念深入人心防止由于知识欠缺导致的不必要浪费 。

写在最后

建筑行业，很多企业关心的问题其实不是税负是否增加的问题，“羊毛出在羊身上”是至理名言。我们太多人关心的是传统营业税模式与增值税模式下利润是否减少的问题，笔者认为增值税模式下降低了企业利润。

原因也很简单，营业税是价内税，事实上通过差额缴税的方式实现了一部分隐藏利润;然而营改增模式下税金不再创造利润，那么营业税下隐藏的这部分利润正是我们丧失的。具体的测算有时间再详细跟大家沟通。