合同负债属于流动负债吗(合同负债的定义及案例)

预收款项与合同负债

某种程度上来说，预收款项与合同负债是同一个东西。

由于国内的会计准则在调整之中，以前是有预收款项这个栏目，后来会计准则调整之后，产生了合同负债这个概念。

因此，目前很多的企业已经从老的会计准则调整到了新的会计准则的要求之下了。

预收账款是指下游客户购买公司产品时，在进行产品交付之前，下游客户已经将货款支付给上游企业。而在产品交付完成之后，产品的所有权会转换给下游客户，此时，上游客户报表中的预收款项将会消失。

而合同负债我们也可以理解为预收账款同样的意思，也就是先收钱再发货的形式。

什么样的企业容易产生这类负债呢?

A.行业地位强的企业

如果一家公司的产品受终端消费者喜欢时，企业容易获得大量的合同负债或者预收款项。比如高端白酒行业的公司。

B.地产行业及类地产行业

很多房地产企业在将房子卖出之前就已经拿到了大量的货款。

目前，国内大多数的房产(新房)销售模式都是预售模式，一般在整个房产完工前的半年到2年，地产公司会开始进行预售，预售之后，购房者会支付货款给地产公司，而此时，购房者还未最终拿到房产，等到房产彻底交付后，房子最终完工并交付给消费者。

这类负债对于企业来说价值是什么?

这类负债代表了企业已经在交付产品之前就已经获得了一定的资金，由此，获得了一笔货币资金的现金，同时背负了一笔负债，向下游客户如期交付产品的义务。

注意哦，是如期哦。

对于这一类负债，企业管理者要注意什么呢?

这里我认为是风险二字。

A.预付比例

如果采用的是支付定金的形式达成的交易过程，此时，企业可能已经将产品交付给了下游客户，此时，可能面临一定的后续收款的压力或者无法按期收款的风险。

B.交易取消的风险

如果下游客户以定金形式支付了预付款，此时产生了合同负债，公司开始给下游客户生产好了全部商品，尤其是定制产品，如果此时下游客户取消订单或者由于不可抗力无法完成交易时，此时，企业面临的风险在于商品无法交付进而获取其余部分货款。

C.自身内控风险

如果企业经营出现问题时，合同负债和预付账款这种负债同样会出现风险。

假设下游客户是以全款的形式预付的货款且未约定不可抗力的补充条款，如果企业出现了破产等问题，那么企业就可能陷入无法如期交付产品的风险，此时，合同条款就导致了供货方的一个非常被动的局面。

这种风险是房地产企业尤其要注意的风险。

很多的房产公司的负债率非常高，其银行借款非常多，企业有大量的房产项目在建设之中，结果，由于资金链出现问题了，导致企业无法按期完成房产建工，进而导致企业不能按时交付房子，此时，房产公司虽然收到了购房款，但是，该房产公司可能马上面临的局面是大量的应诉，进而产生一系列恶性风险。

整体来说，大多数企业主要留意定金模式的风险，反而不用担心第三种风险。

5.应付职工薪酬

应付职工薪酬这块从概念和字面意思上比较好理解，就是付给公司全部员工的各种工资、福利和保险之类的钱，是欠着的，还没付，应该要支付的。

另外，由于应付职工薪酬是计入流动负债的，因此，在这个栏目里面的东东通常是短期的，也就是一年内要支付的部分。

应付职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利—设定提存计划、辞退福利。

但具体说起来，这块内容比较多，一般包括这么几个类别

A.员工工资、奖金、津贴和补贴，如年终奖、绩效奖金等

B.员工福利，比如过节要发的购物卡、年底要发的礼品的等值金额

C.员工保险，主要是社会保险(医疗险、养老保险)，某些企业还会给员工购买商业保险等，总之，只要是保险，统统放这里

D.住房公积金，给员工缴纳的公积金也放在这里

E.工会经费和职工教育经费，企业每年给员工制定的培训计划的经费也放在这里，另外，如果企业内部还有工会的，那么，每年计提的工会经费也放在这里，当然，不是所有的企业都有工会啦

F.企业奖金，如果企业内部还有额外的奖金方案和计划，相关的经费也放在这一块

字面上这块比较好理解，但是在内容上理解难度其实是比较大的，坦白讲对这块不熟悉的人其实很难一两句话讲清楚这块的内容。因此，我也只会粗略介绍一下。

6.应交税费

应交税费字面上也好理解，就是要交给国家和地方政府的各种税啦。

应交税费一般是一年内需要缴纳的各种税。

应交税费这块内容比较多，种类包括增值税、企业所得税、代扣代缴个人所得税、土地增值税、教育费附加等等，种类多达近10项。

在所有的应交税费里面，从金额占比角度看，最大的2块通常是增值税和企业所得税，尤其是企业所得税一般是占比最高的。因此，这2块对企业的经营结果影响是比较大的。

所得税

企业所得税的高低主要取决于2块，分别是企业的营业利润和所得税税率。

营业利润的高低，主要是看企业的规模和经营水平，这块决定了企业所得税的高低的基础，不过，企业可以采用一些有效且合法的方法来降低企业自身的经营活动来实现，举一个例子，比如企业将全部的研发费用进行费用化，后面的文章可能会讲到费用化这个话题。

另外一方面，所得税税率则相对固定一些，在大陆地区，大多数企业的所得税税率通常是25%，而如果获得高科技企业的头衔的，所得税税率可以降为15%，而且每次申报有效期是3年，有些企业还能经常获得此殊荣。

另外，如果是跨国公司的话，可以选择将企业设立的一些税收比较低的国家和地区，有些北欧国家的企业所得税税率很低，有些甚至是免所得税的，这种策略主要是为了吸纳有些大型跨国企业过去开公司以此吸纳就业，发展商业和打造本国产业链。而中国的所得税税率并不是最高的，有些国家的所得税率超过33%。

企业需要根据自身情况以及各国的情况进行选择。

增值税主要是企业经营时通过销售商品获取利润时，实现了产品或者服务的增值，国家对增值的这一部分进行征收的。

不过，有些特殊情况下企业并不用缴纳所得税或者可以抵扣所得税的。

A.农林牧业

这一类行业的企业目前国家是免征企业所得税的

B.亏损企业

如果企业发生亏损，在亏损发生后的5年内，企业可以用亏损的额度去抵扣所得税，有些企业甚至都不用缴纳所得税，原因就在于其亏损太大。

增值税

增值税主要取决于企业的营业收入规模、所处行业。

所处行业的增值税税率差别很大。

中国大陆地区已经调整过2次增值税率，以化工行业为例，2017-2018年前，我国的增值税税率为17%，2018年调整增值税率为16%，而接着在2019年4月份，我国再次调整增值税税率为13%。

在企业所处行业不变的前提下，所有企业的增值税率都是统一的。

但是，行业属性对增值税税率影响极大。

目前，我国实行4类增值税率。

A.化工、机械等制造业实现的增值税税率为13%

B.快递、物流等服务业以及进出口相关等的诸多行业的增值税税率为9%

C.金融服务业增值税率为6%

D.农林牧渔业则免征增值税，税率为0%

以上所有的增值税税率针对的统统是一般纳税人，而对于小规模纳税人，也存在几档增值税税率，比如有些企业的增值税税率为3%

另外，在增值税这块，进项税抵扣可以帮助企业降低应缴纳的增值税总额，因此，目前大多数企业在进行大量采购中都会选择要求供应商开具增值税专用发票，以此来进行增值税抵扣。

7.其他应付款

其他应付款主要是一些不太好分类，或者不好单独另立几个科目的一些内容。

一般的，这里主要包括应付利息、应付股利等等，对于企业来说，如果负债端有利息和股息需要支付的，可以单独建立一个科目，也可以统一放在这里。

应付利息主要是企业的一些有息负债应该要支付的利息，比如短期借款、长期借款和应付债券等的利息。

而应付股利或者股息则是公司每年需要支付给股东的那些分红，如果企业一年只分红一次的，通常会选择第二年的年中分红，那么，在企业的年度报表中就需要列出来年年中要分红的金额，计入应付股息中。

还有其他一些应付款类型比较多，依据企业自身情况而定。

对于这一块企业应当格外留意的，主要就是能否如期支付。

应付利息和应付股利如果不能按期支付，其后果是比较严重的，因此，企业主要关注自身的资金能否覆盖掉这一块的内容。

8.一年内到期的非流动负债

这块说的是有些期限比较长的债务，由于时间的关系变成一年内的债务了。

本质上这一块属于非流动负债，但是，因为时间发生的变化，其性质发生了变化。

这一块主要包括长期借款变成一年内的，以及一些长期应付款变成一年内的债务。

这一块我们同样需要留意的是这块内容能否被覆盖掉。

要考虑能否覆盖这块的债务，主要是从以下几个角度考虑。

A.企业自身的资金

企业自身现有的资金是最可靠的，毕竟钱就在公司的账上。

B.企业的盈利

企业的盈利是相对可靠的，不过，如果企业遇到黑天鹅，这块就不那么可靠的，比如2020年的疫情，对很多行业是灾难性的影响，比如餐饮行业。

C.企业的银行授信额度

银行授信主要是企业提前获得的可以借款的额度，有些企业可以获得大规模的借款信用额度，企业不一定会真借这么多外债，但是，有这个额度之后呢，企业真缺钱时就可以直接找银行借钱了，不会有障碍。

D.其他途径

比如证监会批准的一定规模的发行债券的权力，企业可能只会发行一部分债务，但是，真要用钱时这个额度是可以更快利用的。

9.其他流动负债

这一块内容是最杂的，涉及的方面就比较复杂的。

其种类包括预提排污费、待转销项税以及其他的各种预提费用，比如佣金等等。

关于这一块因为种类多，其分析难度角度，因此，这一块我不作进一步介绍了。

以上9大类型为企业的负债端中常见的流动负债类型，某些企业可能还会出现其他类型的流动负债，不过，其原理应该是大同小异的，这里就不作过多介绍了。