固定资产原值是含税还是不含税(企业所得税法实施条例)

先看看会计上和税法上对“固定资产”原值的定义：

会计：《企业会计准则第4号——固定资产》第八条 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

税法：《企业所得税法实施条例》第五十八条 (一)外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;

会计处理和税法规定都有“相关税费”，那么相关税费究竟包括哪些?

1、增值税

外购固定资产发票上载明的增值税额，要不要记入固定资产原值，应同时满足以下两个条件：

购入企业为增值税一般纳税人;

取得购入固定资产的增值税专用发票。

以上两个条件只能满足一个，或者两个都不满足，那么增值税不能作为进项抵扣，计入固定资产原值。

2、契税

如果外购的固定资产是房屋，一般涉及缴纳契税。契税可以计入固定资产原值。另外，房屋维修基金也是购房时缴纳的费用，也记入原值的。

3、车辆购置税

如果外购的固定资产是汽车，一般涉及车辆购置税。车辆购置税与契税相似，也记入车辆原值。另外，上牌费、检测费、运输费等也是达到预定可使用状态前的支出，也记入固定资产原值。而车辆保险费、车船税、路桥费等记入管理费用等科目。

4、关税

如果外购的固定资产是进口的，还涉及关税，关税记入固定资产原值。

以上是一般情况下记入固定资产原值的税费，一些不涉及的税费需要具体问题具体分析。在固定资产后续计量方面，因为目前执行500万以下固定资产允许一次性扣除政策，会计上和税法上的处理有一定的差异，详见本人写的另一篇文章：500万以下固定资产一次性扣除的税会处理。