固定资产清理期末是否有余额(固定资产的账务处理梳理)

企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需要的固定资产对外出售转账，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理。对于上述事项在进行会计处理时，应当按照规定程序办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等。

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节：

(1)固定资产转入清理。

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值损失

贷：固定资产

(2)发生的清理费用等。

借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税费—应交营业税等

(3)收回出售资产的价款、残料价值和变价收入等。

借：银行存款/原材料等

贷：固定资产清理

(4)保险赔偿等的处理。

借：其他应收款等

贷：固定资产清理

(5)清理净损益销售处理。

生产经营期间正常的处理损失：

借：营业外支出—非流动资产处置损失

贷：固定资产清理

属于自然灾害等非正常原因造成的损失：

借：营业外支出—非常损失

贷：固定资产清理

如果“固定资产清理”科目贷方有余额：

借：固定资产清理

贷：营业外收入—非流动资产处置利得

注：

“固定资产清理”科目，期末的借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失;

期末余额如为贷方余额，则反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。

例1

甲公司出售一座建筑物，原价为2000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000元，已通过银行收回价款。甲公司应编制如下会计分录：

(1)将出售固定资产转入清理时：

借：固定资产清理 1000000

累计折旧 1000000

贷：固定资产 2000000

(2)收回固定资产的价款：

借：银行存款 1200000

贷：固定资产清理 1200000

(3)计算销售该固定资产应交纳的营业税，按固定适用的营业税税率为5%，应交纳的营业税额为1200000×5%=60000(元)：

借：固定资产清理 60000

贷：应交税费—应交营业税 60000

(4)结转出售固定资产的实际利得：

借：固定资产清理 140000

贷：营业外收入—非流动资产处置利得 140000

例2

乙公司享有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，已计提折旧450000元，为计提减值准备。报废时的残值变价收入为20000元，报销清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税费的影响。乙公司应编制如下会计分录：

(1)将报废的固定资产转入清理时：

借：固定资产清理 50000

累计折旧 450000

贷：固定资产 500000

(2)收回残料变价收入时：

借：银行存款 20000

贷：固定资产清理 20000

(3)支付清理费用时：

借：固定资产清理 3500

贷：银行存款 3500

(4)结转报废固定资产发生的净损失时：

借：营业外支出—非流动资产处置损失 33500

贷：固定资产清理 33500

例3

丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价4000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备。其残料估计价值50000元，残料已办理入库。发生的清理费用为20000元，已现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1500000元，尚未手袋赔款。假定不考虑相关税费的影响。丙公司应编制如下会计分录：

(1)将损毁的仓库转入清理时：

借：固定资产清理 3000000

累计折旧 1000000

贷：固定资产 4000000

(2)残料入账时：

借：原材料 50000

贷：固定资产清理 50000

(3)支付清理费用时：

借：固定资产清理 20000

贷：库存现金 20000

(4)确定由保险公司理赔时：

借：其他应收款 1500000

贷：固定资产清理 1500000

(5)结转毁损固定资产发生的损失时：

借：营业外支出—非常损失 1470000

贷：固定资产清理 1470000