应交增值税明细科目(常见税费的账务处理)

常见税费的账务处理

一、常见的税费

企业根据税法规定应缴纳的税费，有增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、环境保护税、契税、车辆购置税、烟叶税、关税和船舶吨税。另外，教育费附加和地方教育附加，也视同税种进行管理。

二、“应交税费”科目的核算内容

企业应通过” 应交税费”科目，核算各种税费的应交、缴纳等情况。

[提示1 ]企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过"应交税费”科目核算。

[提示2]企业代扣代交的个人所得税，通过“应交税费——应交个人所得税”科目核算。

三、增值税的账务处理和实务操作

根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

相应地，计算增值税的方法分为一般计税方法和简易计税方法。

与之相对应，企业关于增值税的账务处理也分为两类:

第一，一般纳税人在一般计税方法和简易计税方法下的账务处理;

第二，小规模纳税人在简易计税方法 下的账务处理。

一、一般纳税人的账务处理

为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”"未交增值税” "预交增值税” "待抵扣进项税额”"待认证进项税额” "待转 销项税额”"增值税留抵税额”"简易计税”"转让金融商品应交增值税”“代扣代缴增值税" 等十个二级明细科目。

我们着重讨论下"应交增值税”这一个明细科目，该明细科目核算一般纳税人进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税、留抵税额退税等情况。

二、一般纳税人的实务操作

(一)取得资产、接受劳务或者服务

基本账务处理

借:

原材料/材料采购/生产成本/管理费用等

应交税费——应交增值税(进项税额) /

应交税费——待认证进项税额

贷:银行存款等

(二)进项税额转出

基本账务处理

借:应付职工薪酬等(改变用途，如集体福利)

待处理财产损溢(非正常损失，如管理不善)

贷:原材料\库存商品等

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

(三)销售货物、劳务、服务、无形资产或固定资产等的基本账务处理:

借:银行存款/应收账款/应收票据等

贷:主营业务收入/固定资产清理等

应交税费——应交增值税 (销项税额)

同时，结转成本。

(四)视同销售，如集体福利、对外投资、实物股利

借:应付职工薪酬(自产货物的集体福利)

长期股权投资(以自产或外购货物对外投资)

应付股利(以实物支付股利)

贷:主营业务收入等

应交税费一应交增值税 (销项税额)

同时，还要结转成本。

(五)视同销售，如对外捐赠

借:营业外支出

贷:库存商品(成本价)

应交税费——应交增值税(销项税额) (公允价*相应税率)

(六)月末，转出当月应交未交增值税

借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷:应交税费——未交增值税

(七) 月末，转出当月多交增值税

借:应交税费——未交增值税

贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

(八)交纳增值税

借:应交税费——应交增值税(已交税金) (当月)

应交税费——未交增值税(以前期间)

贷:银行存款

三、小规模纳税人的账务处理

小规模纳税人进行账务处理时，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，该明细科目不再设置增值税专栏。

四、小规模纳税人的实务操作

(一)购进货物、劳务、服务、无形资产和固定资产

借:原材料、无形资产、固定资产等(价税合计数)

贷:银行存款等

(二)销售货物、应税服务和应税行为等

借:银行存款等

贷:主营业务收入

应交税费一应交增值税

(三)交纳增值税

借:应交税费——应交增值税

贷:银行存款

四、消费税的账务处理和实务操作

一、应交消费税的账务处理

企业应在"应交税费” 科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。应缴纳的消费税计入该科目贷方，已缴纳的消费税计入该科目的借方;期末贷方余额反映企业尚未缴纳的消费税，期末的借方余额反映企业多缴纳的消费税。

二、应交消费税的实务操作

(一)销售应税消费品

借:税金及附加

贷:应交税费——应交消费税

(二)自产自用应税消费品

借:在建工程等

贷:应交税费——应交消费税

(三)委托加工应税消费品，收回后直接对外销售

借:委托加工物资

贷:银行存款等

(四)委托加工应税消费品，收回后连续生产

借:应交税费——应交消费税 (代收金额)

贷:银行存款等

借:税金及附加(计提金额)

贷:应交税费——应交消费税

借:应交税费——应交消费税(差额)

贷:银行存款

五、其他税费的实务操作

一、应交资源税的实务操作

借:税金及附加

生产成本

制造费用等

贷:应交税费——应交资源税

借:应交税费——应交资源税

贷:银行存款

二、应交城建税、教育费附加的实务操作

借:

税金及附加

贷:应交税费——应交城建税

——应交教育费附加

借:应交税费——应交城建税

——应交教育费附加

贷:银行存款

三、应交房产税、城镇土地使用税、车船税的实务操作

借:税金及附加

贷:应交税费——应交房产税

——应交土地使用税

——应交车船税

借:应交税费——应交城建税

——应交教育费附加

——应交车船税

贷:银行存款

四、耕地占用税实务操作

借:在建工程/开发成本等

贷:银行存款

五、印花税实务操作

借:税金及附加

贷:银行存款

六、车辆购置税实务操作

借:固定资产

贷:银行存款

七、契税实务操作

借:固定资产/无形资产/开发成本等

贷:银行存款

八、进口关税操作

借:原材料/固定资产等

贷:银行存款

来源：国家税务总局鹤壁市税务局