企业所得税的税务筹划(税务筹划的基本方法)

一、税务筹划要建立在税务合规的基础上

近日，国家税务总局、国家互联网信息办公室、国家市场监督管理总局联合印发了《关于规范涉税中介服务行为促进涉税中介行业健康发展的通知》(以下简称《通知》)，进一步规范涉税中介服务行为，促进涉税中介行业规范有序、健康发展，为市场主体发展营造公平法治的环境，保障国家税收利益和纳税人缴费人合法权益，维护国家经济秩序和税收安全。

《通知》明确，三部门将着力规范涉税中介违规提供税收策划服务、帮助纳税人逃避税，以及在各类自媒体、互联网平台发布违法违规信息招揽业务、歪曲解读税收政策、扰乱正常税收秩序等问题。

不合规的税务筹划是有风险的，税务筹划要建立在税务合规的基础上，前提是遵循税法的规定。"以数治税"时代即将全面到来，企业和第三方机构都要认识到合规运营的重要性，加强业财税法的融合，设计符合企业实际的商业模式和交易结构，实现税负合理化降低。

二、要摒弃原有不合规的税务筹划理念和方法

新征管阶段的三大变化

1、环境发生了变化：

比如原有的税务筹划使用最多的方法就是找“税收洼地”，现在很多省市已经在清理不合规做法，“税收洼地”会越来越少。

2、标准发生了变化：原有的一些概念模糊、尺度不一的规定变得越来越清晰了，比如对“实质性运营”的界定有章可循了。

3、管理手段发生了变化：智慧税务就是一把“放大镜”，以往一些简单粗暴的做法，已经无法满足纳税人出于安全性考虑下的税务筹划需求。

三、税务筹划不能建立在税务部门执法风险的基础上

哪些税收筹划能给税务部门和管理人员带来执法风险?

税务筹划的目的是给纳税人带来节税收益，不合规的筹划的背后都潜藏着管理风险，甚至是管理人员的法律责任。比如核定征收是依职权事项，对不符合条件和超范围的企业(包括个独和合伙企业)进行了核定征收;与平台企业签订了《委托代征协议书》，可能会超出其管辖范围，存在执法风险。

既然存在执法风险，税务机关迟早会进行“纠错避险”，追缴当事人或企业不该得到的税收利益，如果是违法违规取得的，可能要承担法律责任。特别是在当前的形势下，留给这些企业的时间不多了。

四、税务筹划要从注册类型和股权结构设计开始

增值税、土地增值税、企业所得税和个人所得税是税务筹划的主要税种。我们必须转变原有的选择税收洼地、争取核定征收的思路，税务筹划要从股权设计上消除结构差异造成的税收"损失"，并统筹兼顾纳税人身份和业务架构等因素，把公司和股东税负降到最低。

税务筹划要跳出现有的思维框架，从企业组织形式和控制方式着手进行顶层设计，通过股权设计、资本战略、业务架构和商业模式等层面统筹考虑，实现企业利润与税负的合理优化。

五、税务筹划的出发点是寻找税负的差异性，落脚点是享受税收优惠最大化

税务筹划就是从企业注册类型、股权结构、优惠政策(不包括行业的)和税收征管等方面出发，寻找税负差异性，优化纳税主体和商业架构，实现降低税负的目的。

最好的税务筹划就是一方面规避了企业基本业务的税收风险，让税收成本符合公司的经营情况，另一方面通过合理安排，充分享受与企业相关的优惠政策，将其进行多种组合并做综合税负率测算，达成企业成本最低或者价值最大的税务合规方案。

六、用调整业务架构方式做税务筹划时，要充分考量其合规性

出于税务筹划的需要，有时需要对企业的投资活动或经营活动做出相应安排和调整，常见的是成立多个关联公司或者是个体工商户等，通过关联交易转移利润，利用关联公司的税收优惠或者个体工商户的核定征收优势降低税负。

在新税收征管阶段，要把握好以下几点：

一是个体户、个人独资企业发生的业务必须具有合理的商业目的，切记不要仅仅为了开票而设立;

二是必须符合企业经营需求，融入到企业的日常经营中去，融入到整个产业价值链中去;

三是对外发生的业务必须有合理的定价，所提供服务或劳务、商品的定价，价格明显信高或者偏低都带有“转移利润”的嫌疑，这是税务部门检查时的重点关注事项。

七、选择“税收洼地”时，要审视其合规性和长久性

税率是属于立法的范畴，只有法律才能去设定或者变更，所以我国企业所得税的基本税率是25%，符合条件的小型微利企业按20%税率，高新技术企业按15%的税率，这都是企业所得税法规定的，除了海南自贸港等地区税收政策是经法律或者法律授权制定的，其他"税收洼地"用直接或间接的办法降低征收率(税负)都是违规的，地方政府承诺的优惠政策都存在被清理的风险。

建议企业在选择注册地时综合考虑优惠政策的依据、自身业务实际、当地营商环境和税收成本等多方面因素，做出适合企业合规发展的最优选择。

八、注册在“税收洼地”的企业，实质性运营特征要清晰

以海南自贸港为例，实质性运营要求企业生产经营、人员、财务、资产等都在自贸港，任一项不在自贸港的居民企业，不属于在自贸港实质性运营，不得享受自贸港企业所得税优惠政策，具体内容如下：

人员满足生产经营需要的从业人员在自贸港工作，且与居民企业签订一年以上劳动合同。

生产经营在自贸港有固定生产经营场所，且主要生产经营场所在自贸港或者对生产经营实施实质性全面管理的控制的机构在自贸港。

资产拥有资产所有权或使用权并实际使用的资产在自贸港，且与企业生产经营相匹配。

财务会计凭证、会计账簿、财务报告等会计档案资料存放在自贸港，主要银行结算账户开立在自贸港。

九、税收筹划不能急功近利，要用时间去诠释合理的商业目的

与税收洼地的企业开展咨询业务是比较常见的税收筹划方式，但是一定要保证业务的真实性，把握好以下几点：

一是咨询的事项与本企业生产经营的直接相关性，业务逻辑要有可信性;

二是咨询机构提供的服务要与企业的经营范围相符合，合同金额与企业的业务能力相适应;

三是咨询专家的专业资质、人员专业能力要与业务相匹配，要有相关证明资料;

四是咨询合同期限应是“时段”，而不是“时点”，要用时间去诠释其合理性;

五是签订的合同要完成项目计划、时间、人员安排、成果体现方式、效果评估等内容，相关文书和资料要进行统一收集保管和存档。

十、税务筹划要有时代感和大局观

税务筹划要与时俱进，关注国家发展趋势，关注社会经济和财税政策的变化，要有进取意识，体现时代特色，不能因循守旧。

税务筹划要高屋建瓴，统筹兼顾企业经营实际和长远规划，既要满足眼前的业务需要，更要考虑企业的未来，不能让短视行为埋下风险隐患。

税务筹划不是简单的财税业务问题，而是一个系统工程，考验的是从业人员的专业技术、沟通协调和分析解决问题的综合能力。

税务筹划的从业人员要端正价值取向，坚持职业操守，提升处事格局，开阔业务视野，注重知识更新、促进企业和行业的健康发展。