货币资金如何审计(货币资金审计工作流程)

货币资金作为报表的第一个项目，往往都是分给小朋友或实习生来做的，因为涉及的逻辑和专业知识较少，需要执行的实质性程序较其他科目而言也相对简单，不过凡事都有个but...先来点心惊肉跳的赶脚...

案例1：...未在全程有效监督下获取账户网上银行流水记录，也未执行跟企业网银再次核对是否一致的程序，未能获取真实的网上银行流水;

案例2：...银行对账单和2016 年审计工作底稿中留存的工商银行桥头支行账户的银行对账单均无银行印章。未对上述银行对账单真实性存疑的情况保持应有的职业谨慎，也未执行进一步审计程序消除疑虑;

案例3：银行询证函未附快递回单，也无亲函说明。你们未对银行函证程序保持必要的控制和独立性，函证程序执行不到位;

案例4：以邮寄方式发出的银行询证函没有发函运单，无法证明上述函证为审计人员独立出;

案例5：针对银行函证回函信息受限情况，未执行进一步审计程序。个别银行未对全部函证信息进行确认，你所未对上述情况解释说明，也未执行额外的或替代审计程序

上述案例均摘自证监会及派出机构对会计师行政处罚文件...都是警示函原文

所以简单来说说货币资金

一、风险事项举例(个人愚见)

1、完全不科学的发生额

举个例子，ABC公司账面总资产10亿，现金科目发生额3亿...乍一看可能并不觉得很奇怪，但实际上根据现金管理暂行条例现金仅能用零星支取，所以3亿的发生额明显存在不合理性。现金最讨厌的地方是没有痕迹...谁取的谁用的，在业务发生后很难通过审计程序进行论证。

该项最直白的风险就是大股东占用资金，至于占用资金是拿出去炒股了、放高利贷了、还是搞体外循环增加公司业绩就不得而知了，只要资金最后可以回笼，是不易发现的。

所以，如果存在异常的发生额，应保持适当的职业怀疑，通过调整审计策略以应对可能存在的风险，比如盘点现金的时候采用即时盘点而不提前通知企业，或在首次盘点后间隔一段时间再次进行盘点(当然如果钢不过甲方爸爸那另说....)

2、高存高贷

19年JYS最时髦的问题没有之一....某公司2亿货币资金，2.7亿外部付息债务...JYS爸爸问询是否存在高存款高贷款，存贷双高的问题...

还是举个例子来解释一下，比如一个公司有10个亿的货币资金，年报披露中存了5个亿定期存款，但同时举债5个亿...用脚丫子想都知道贷款利率是要高于存款利率，这种存贷双高，且资金盈余较为充分的公司没道理算不明白账...

加之近年如东旭光电富控互动等公司频繁出现债务违约、利用定期存款质押向体外输送资金，监管机构对货币资金的异常情况变的更为关注。

3、货币资金明显不足的情况，存在大额预付及大额其他应收款

通过挂着羊头卖狗肉将货币资金形成体外循环或资金占用同样是较为常见的舞弊手段，即账面预付供应商ABC公司，实际收款人为公司控制人或关联方，或通过明显不公允价格预付款项，比如1个亿买了套轻松过关...

以上仅简单举几个例子(怕吓哭小朋友)，点到为止。因为货币资金几乎与财务报表所有科目都有关系，并不像应收对收入、递延收益对其他收益/营业外收入(总额法下)有很明确的逻辑关系，如果真要搞清楚货币资金的来龙去脉......首先......得看懂现金流量表.......而当企业特意舞弊时，其现金流量表也会按照设计好的形式展现。

好了，说了一些风险的事情，来说一说底稿吧。

二、底稿编制

1、准备工作

凡事总有个优先级次，好的准备工作能在很大程度上降低工作的压力，下面简单列举一些常见的检查项目，可作为资料清单在进场时或进场前与被审计单位进行沟通：

(1)已开立银行结算账户清单

(2)企业信用报告

(3)银行对账单、余额调节表、审计期间内注销及开设的账户清单

(4)定期存单及开户证实书原件;定期存单复印件(如已质押)

(5)银行承兑汇票、信用证等的协议和审批文件

(6)借款合同及其一并前述的抵押、质押、担保和授信协议

(7)现金盘点表(企业自盘)

其实包括理财产品、信托产品、私募投资等也和货币资金有关...但就先不整那么复杂了...

这里为什么唯独将已开立银行结算账户清单单独标红，因为在2019年证监会《会计监管风险提示第9号—上市公司控股股东资金占用及其审计》(以下简称“9号提示”)中特别强调了“注册会计师在实施函证程序时，应当关注上市公司提供银行账户的完整性，如对完整性存有疑虑，应当亲自到中国人民银行或基本存款账户的开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》。”既然监管爸爸都好意提示，再不跟上不是有点太说不过去了吗....

包括其他项目，如对账单、网银截图等，如会计师怀疑相关认定可能存在风险，应亲自前往柜台打印交易流水，至于为什么，参见最开始的警示函案例1...

2、底稿编制工作

开个玩笑...其实不管是编制货币资金底稿还是其他科目，还是要有良好的工作习惯，比如某一账户的银行对账单、余额调节表、银行函证编号保持编号一致性，或在底稿列示上都放在表格相同的行次上，这样再后续索引编制，资料查看的时候都会比较方便。

这里特别需要说一点，没有取得的资料不建议用自动填充的方式一次性完成，因为这样时间久了根本不知道资料到底取没取得...真要归档的时候少个基本户的银行函证...那就真的呵呵哒了...

除了习惯以外，包括大额资金流水核对、现金监盘时都应选择适当的方法并保持敏感性,同时将执行的审计程序完整记录于底稿中。如出现流水对账单无签章，标准表格为每页50行，实际当页(非尾页)仅列示45行等诡异等情况，一定要及时呈报项目经理，下面是我大概用了10秒中P的对账单...所以，眼见不一定为实...

至于底稿怎么填写，因为所和所之间差异很大，还是和项目组的前辈讨教为好，这里就不做描述了。

三、常见问题与监管关注事项(引自9号风险提示)

1、常见问题

注册会计师在实施货币资金函证程序时，通常存在以下问题：

第一，未按照执业准则规定和评估的重大错报风险，恰当实施函证程序，如未对发生额较大但余额较小的银行账户或已销户的银行账户进行函证且缺乏合理理由。

第二，函证时未充分关注银行账户的完整性和函证信息的完整性。

第三，未对函证保持有效控制，未对函证过程及回函中存在的可疑迹象采取恰当的应对措施。

第四，对管理层不允许寄发询证函、不配合函证或有选择性地删减函证信息等情况，未保持职业怀疑，未采取恰当的应对措施。

第五，对未予回函、回函信息不符，以及对询证函中特定账户或部分信息未予确认等情况，未采取恰当的应对措施，尤其是实施替代程序时流于形式。

2、监管关注事项

在监管工作中，应关注注册会计师是否结合资金占用相关的风险评估和控制测试情况，对货币资金实施了恰当的函证程序，具体包括：

第一，注册会计师应严格按照执业准则的要求和既定的风险评估及风险应对措施，对货币资金实施函证程序，如无合理理由，应当将发生额较大但余额较小的、零余额的、在本期内注销的银行账户纳入函证范围。同时，应结合函证程序，重点关注本期交易活跃但期末已注销的银行账户的交易情况。

第二，注册会计师在实施函证程序时，应当关注上市公司提供银行账户的完整性，如对完整性存有疑虑，应当亲自到中国人民银行或基本存款账户的开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》。

第三，注册会计师应关注函证信息的完整性。除按照规定的格式进行函证外，必要时还应函证上市公司与银行间可能存在的其他安排，如集团资金管理协议、控股股东资金池安排等，并根据需要对银行进行走访。

第四，注册会计师应对银行账户函证实施有效控制。寄发询证函前应核对相关信息，取得回函后应关注快递单据、回函格式、印章、经办人及联系方式等信息。对可靠性存疑的回函，应审慎评价函证结果及回函的真实性，并采取进一步措施获取充分适当的审计证据。

第五，注册会计师在函证时应当保持职业怀疑，对管理层不允许寄发询证函、不配合函证或有选择性地删减函证信息等情况，应当询问原因并进行分析判断，实施恰当的应对措施，并评价对评估的重大错报风险、舞弊风险及其应对措施的影响。

第六，注册会计师应充分关注回函信息的完整性和准确性，对未回函的账户或未确认的信息实施替代程序;对以资信证明书、银行对账单等格式文书回函的，应对未予确认的项目实施替代程序;实施替代程序时，应确保获得相关、可靠的审计证据;对回函存在的不符事项进行调查，确定是否表明存在错报。

结语：其实我刚开始干审计的时候，企业造假都挺含蓄的...当然这个含蓄是相对...像天丰节能，振隆特产还是比较“文艺”的通过虚增收入粉饰报表，真的说大票大票的从上市公司套现金的还是少数，但今年这样的案例越来越多了...以至于19年年末证监会专门公布了9号风险提示，当然9号风险提示不仅限于货币资金，主要是针对上市公司控股股东资金占用问题。